Налоговый вычет: анализ налогового законодательства РФ и международный опыт.

Институт налогового вычета в Российской Федерации сложился относительно недавно. Впервые возможность граждан вернуть часть уплаченного налога была предоставлена в 2001 году, когда во вторую часть Налогового кодекса была введена глава 23[. В данной главе законодатель закрепил право налогоплательщиков сразу на несколько видов уменьшения размера налогооблагаемый части дохода: стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ), социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ), имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (статья 220.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статья 220.2 НК РФ), профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ).

Для того чтобы понять сущность такой правовой конструкции как налоговый вычет, нам необходимо разобраться с сущностью самого налога, а также субъектами и объектами налогообложения. 

В данной статье мы будем рассматривать преимущественно имущественный налоговый вычет с дохода от покупки и продажи недвижимости, а также вычет по покупке жилья в ипотеку. Такие виды вычетов производятся из налога на доход физических лиц, который в свою очередь имеет свою специфику и особенности правового регулирования.

Налог на доходы физических лиц, или НДФЛ, является прямым налогом и взимается из доходов без учета в налоговой базе сумм, не подлежащих налогообложению, и налоговых вычетов. На данный момент, по общему правилу, ставка НДФЛ в Российской Федерации составляет 13%, но существуют и другие ставки для различных видов дохода (статья 224 НК РФ). Размер ставки может колебаться от 9 до 35 процентов.

Субъектами данного вида налога могут являться физические лица, которые в свою очередь имеют статус налоговых резидентов РФ или резидентами не являются, но имеют обязанность уплачивать налоги на основании закона (статья 207 НК РФ). Наличие статуса налогового резидента определяется следующим признаком: физическое лицо должно фактически находиться на территории РФ в течение 183 дней на протяжении одного календарного года (пункт 2 статьи 207 НК РФ). Стоит также заметить, что налогообложению подлежат и доходы несовершеннолетних до 18 лет, но обязанность по уплате НДФЛ несут их законные представители[.

Лица, которые подлежат взиманию налога, должны предоставлять декларацию о доходах самостоятельно или через налоговых агентов. Что касается налогов от продажи недвижимости, то декларации по таким доходам заполняются физическими лицами самостоятельно. 

Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы налогоплательщиков – физических лиц. По определению, которое дает НК РФ, следует, что доходом является «экономическая выгода, которая может быть оценена» (пункт 1 статьи 41 НК РФ). Данное определение подталкивает нас к следующему умозаключению – при отсутствии экономической выгоды доход физического лица не подлежит налогообложению. Это значит, что государственные пособия, пенсии и компенсации вреда не являются объектами налогообложения.

Институт налогового вычета в Российской Федерации

Для начала дадим определение такой правовой конструкции как налоговый вычет. Налоговым вычетом в Российской Федерации называется не только уменьшение налогооблагаемой базы, но и возврат, уплаченного ранее налога, при наличии особых оснований. Такой возврат возможен

Право на налоговый вычет предоставляется только налоговым резидентам Российской Федерации, которые платят налог с доходов физических лиц. Таким образом, платя НДФЛ, данные лица имеют возможность вернуть уплаченные средства при наступлении определенных юридических фактов. Этим обусловлен и тот факт, что налоговые резиденты не могут сделать налоговый вычет больше суммы уплаченных ими налогов.

Рассмотрим основные и наиболее популярные виды налоговых вычетов, перечисленных ранее, чтобы лучше понять механизмы и логику данного права.

 1. Стандартный налоговый вычет

Такого рода вычеты предоставляются специальным налоговым агентом – работодателем, так как именно через него уплачивается НДФЛ с лиц, работающих по трудовому договору. Статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации содержит закрытый перечень случаев выплаты стандартного налогового вычета. 

К лицам, подлежащим выплате относятся: лица, пострадавшие или работающие в зонах с повышенным радиационным фоном, который образовался вследствие техногенной катастрофы (им полагается вычет в размере 3 000 ₽ за каждый месяц налогового периода); инвалиды Великой Отечественной Войны (также 3 000 ₽ за каждый месяц налогового периода); военнослужащие, ставшие инвалидами в период военных действий или в связи с заболеванием или травмой, полученной в период военных действий (3 000 ₽ за каждый месяц налогового периоды). К следующей категории лиц, которые получают 500 ₽ за тот же промежуток времени относятся: Герои СССР; Герои России; лица, награжденные орденом Славы 3 степеней; участники Великой Отечественной войны; инвалиды с детства; инвалиды 1 и 2 групп. 

Основанием для предоставления стандартного вычета является наличие основания, указанного в законе и факт подачи заявления сотрудником. Данный вид налогового вычета так же предоставляется каждому из родителей в размере 1 400 ₽ за первого и второго ребенка и 3 000 ₽ за последующих детей (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).   

2. Социальный налоговый вычет

Предоставляется на основании статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации. Социальный налоговый вычет делается из сумм, уплаченных на следующие цели: получение образовательных услуг (при наличии сертификата у учреждения), пожертвования в целях благотворительности (исключается возмездное предоставление средств, а также перечисление средств на свет физических лиц), покупка медицинских услуг (при наличии медикаментов в перечне, а также предоставлении необходимых справок), внесение дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии (в свою пользу, или в пользу супругов, родителей и детей-инвалидов), внесение взносов на счет негосударственного пенсионного страхового счета.

3. Имущественный налоговый вычет

Налоговые резиденты Российской Федерации имеют право на получение налогового вычета как при продаже недвижимости, так и при ее покупке, а также со средств, потраченных на строительство недвижимости. Для получения такого рода вычета необходимо предоставить декларацию в налоговый орган. Учитывая то, что верхним пределом возвращаемых средств является сумма уплаченных налогов, иногда не получается вернуть всю сумму, положенную к вычету за один год, поэтому законодатель предусматривает возможность переноса недополученной суммы на следующий год. 

Подпункты 3-4 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусматривает возможность имущественного налогового вычета по следующим основаниям: приобретение в собственность жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка (для жилищного строительства или под жилым домом) или доли в них; погашение процентов по целевому кредиту на постройку или покупку вышеперечисленных объектов недвижимости.

Условиями получения права на имущественный налоговый вычет являются: наличие статуса налогового резидента РФ, получение доходов, облагаемых НДФЛ, наличие передаточного акта и квитанции, свидетельствующей о расходах на приобретение жилья, наличие документов, свидетельствующих об уплате процентов по целевому кредиту.

Существуют некоторые преференции, закрепленные в законе, связанные с минимальным сроком владения объектом недвижимости – чем больше срок владения, тем меньшие затраты понесет налогоплательщик. Дело в том, что доходы, полученные от продажи недвижимости, приобретенной после 1 января 2016 года, не облагаются налогами, при условии владения таким объектом в течение 3 или 5 лет в зависимости от оснований ее приобретения (статья 217.1 НК РФ). После трех лет владения можно продавать недвижимость без уплаты НДФЛ приобретенную по следующим основаниям: наследование или дарение от члена семьи или близкого родственника (определения содержаться в Семейном кодексе Российской Федерации); приватизация; приобретение по договору пожизненного содержания с иждивением. Для всех остальных оснований предполагается срок владения 5 лет.

Различия расчета имущественного налогового вычета делаются также по критерию покупки/продажи.

При продаже недвижимости физические лица имеет право снизить налоговую базу, т. е. уменьшить размер налогооблагаемого дохода. При получении имущества безвозмездно НДФЛ будет рассчитывать по формуле:

НДФЛ = (доход от продажи – 1 000 000 ₽) х 13 %

При наличии расходов на приобретение данной недвижимости используется следующая формула:

НДФЛ = (доход от продажи – затраты на покупку) х 13 %

Если цена специально занижается продавцом и составляет менее 70 % от кадастровой стоимости, то данный показатель представляет собой произведение кадастровой стоимости на 70 %.

Налоговый вычет в случае приобретения имущества представляет собой возврат средств, ранее уплаченных в виде налога размером 13%. Существуют следующие ограничения при возврате данной суммы. Во-первых, как уже упоминалось ранее, невозможно возвращение суммы, превышающей 13 % от годового дохода физического лица, это значит, если лицо не платит налоги, то оно не может претендовать на вычет. Во-вторых, максимальной суммой стоимости недвижимости с которой можно вернуть налог является 2 000 000 ₽. Ограничение приобрело более демократический характер, когда в 2014 году был принят закон, по которому данная сумма стала ограничением не для объекта недвижимости, а субъекта, который ее приобретает, т. е. сейчас можно оформить вычет сразу с нескольких объектов в рамках данного ограничения. Последнее ограничение касается годового размера суммы, возвращаемого по имущественному вычету – в год мы можем вернуть не более 13 % от 2 000 000 ₽.

4. Налоговый вычет по ипотеке

Когда мы приобретаем недвижимость в ипотеку мы можем получить сразу два вида налоговых вычетов: имущественный вычет из НДФЛ и вычет из процентов по ипотеке. Правовой основой вычета по ипотеке выступает подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Сущность его заключается в возврате уплаченных ипотечных процентов заемщику государством. 

Стоит отметить, что условия получения данного вида вычета существенно изменились со вступлением в силу поправок к Налоговому кодексу Российской Федерации. С 1 января 2014 года действует ограничение на сумму процентов по ипотеке, в то время как ранее сумма процентов, с которой можно было получить вычет не ограничивалась.

Существует несколько условий от которых зависит размер налогового вычета:

  1. Ограничение в 3 000 000 ₽ на сумму процентов;
  2. Размер уплаченных налогов из дохода налогоплательщика;
  3. Объем погашенных процентов.

Субъектами данного вычета могут стать как российские граждане, так и иностранцы, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для получения вычета по ипотеке необходимо соблюсти следующие условия:

  1. Договор между лицом и кредитной организацией должен содержать информацию о целевом назначении кредита;
  2. Возврат осуществляется только за уже выплаченные проценты по ипотеке, поэтому необходимо погасить часть выплат для возникновения права на вычет;
  3. Наступление должного срока – вычет можно получить в году, следующим за годом перехода права собственности.

Право на налоговый вычет сохраняется даже при условии рефинансирования кредита. Данная процедура представляется собой взытие на себя новых кредитных обязательств и погашение старых за счет выданных средств. К новому договору применяются те же условия, что и для старого – самым главным из них является наличие определенной цели – рефинансирование старого кредита.

Международный опыт

Институт налогового вычета в Российской Федерации не является исключительной деталью нашей правовой системы, подобные институты существуют и в других странах. Рассмотрим данную правовую конструкцию в рамках системы налогообложения США.

В США физические лица также платят налоги на доход. Существует два уровня налогов – федеральный и уровень штата. Федеральные налоги платит каждый и для всех они сохраняют единый уровень, налоги же штата варьируются в зависимости от способа формирования бюджета штата и других факторов. Существуют и штаты, граждане которых освобождены от уплаты подоходного налога для физических лиц, но это не освобождает их от уплаты федерального налога. Это штаты: Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг. Существует так же ряд штатов, где налог на доходы физических лиц взимается не со всех доходов, а только с определенной группы. Такими штатами являются Теннеси и Нью-Гемпшир.

Налоговый вычет в США представляет собой следующую систему – уменьшение налоговой ставки происходит за счет уменьшения налогооблагаемой базы. Уменьшение может происходить за счет социально значимых обстоятельств или при оплате из доходов некоторых государственных услуг. Например, при расчете подоходного налога в штате Калифорния, мы можем увидеть, что женатые люди, которые имеют детей, оплачивают целевой кредит на покупку недвижимости, оплачивают обучение платят намного меньший подоходный налог чем одинокие, бездетные граждане, не имеющие кредитов и счетов за образование. Такое снижение размеров налоговой базы называется «deduction». Затраты на благотворительность и на оплату налога на недвижимость также не облагаются налогом[.

Что касается восточных стран, то в Китайской Народной Республике, вступил в силу закон, который освобождает от уплаты подоходного налога физических лиц, месячный заработок которых составляет менее 5 000 юаней (около 750 долларов). Ранее от уплаты китайской версии НДФЛ освобождался доход менее 600 долларов. Это значит, что граждане, зарабатывающие меньше установленного порога не обязаны платить НДФЛ. Также с 1 января 2019 года вступает в силу закон, который позволит делать налоговый вычет за рад социальных услуг и необходимых трат. Размер такого налога колеблется от 1 000 до 60 000 юаней. Данная система напоминает американскую – в ход идет механизм уменьшения налогооблагаемой базы. Их налогооблагаемого дохода будут вычитаться следующие суммы:

  1. Расходы на образование детей – до 12 000 юаней на каждого ребенка;
  2. Расходы на собственное образование – до 5 000 юаней;
  3. Средства на обеспечение родителей в возрасте от 60 лет – до 24 000 юаней;
  4. Средства, потраченные на медицинское обслуживание – до 60 000 юаней;
  5. Иные установленные законом суммы[.

В Китае действует прогрессивная шкала налогообложения поэтому размер налога с доходов физических лиц колеблется от 9 до 45 процентов. 

Заключение

После проведения данного исследования мы можем сделать несколько выводов.

Во-первых, в России институт налогового вычета является достаточно молодым. Учитывая время его существования и прошедшую недавно реформу 2014 года, которая изменила условия получения большую часть видов налогового вычета, мы можем сказать, что эта правовая конструкция еще формируется и ей необходимо пройти еще долгий путь развития чтобы окончательно ассимилироваться в нашей правовой системе. Что касается других стран, то, как мы видим из исследования, данный правовой механизм продолжает претерпевать изменения и реформироваться, что говорит о его несформированности и в мировой практике.

Во-вторых, налоговый вычет возможно получить не только в нашей стране, такая возможность предоставляется и в странах с самыми большими экономиками мира – США и Китае. Как мы можем заметить – механизмы получения вычета схожи, как и основания для его получения. Различия в большинстве случаев наблюдаются в размере вычета, в основаниях его получения.

Подводя итог, мы можем сказать, что предоставление такой возможности населению хоть и незначительно, но помогает облегчить бремя налогообложения, особенно в странах с высокими подоходными налогами.

Список источников

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : от 13.07.2015 № 214- ФЗ, №232-ФЗ (ред. от 10.10.2016) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
  2. Письмо Минфина России от 29 октября 2014 г. № 03-04-05/54905 // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
  3. Internal Revenue Service [Электронный ресурс] — Режим доступа: URL: https://www.irs.gov/  (дата обращения – 13.12.2018)
  4. China: Proposed individual income tax reform – the most significant revamp in 38 years /  PwI. 2018. URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/people-organisation/publications/assets/pwc-revamp-of-individual-income-tax-system-proposed-in-china.pdf
  5. Kelly. P. New: IRS Announces 2018 Tax Rates, Standard Deductions, Exemption Amounts And More. 2018. URL: https://www.forbes.com/sites/kellyphillipserb/2018/03/07/new-irs-announces-2018-tax-rates-standard-deductions-exemption-amounts-and-more/#3ce09d603133

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *